信游娱乐平台:研发成本会计讨论
来源:宣传处 发布时间:2020-02-03 23:08 浏览次数:

在市场经济条件下,随着新技术革命的发展,企业间产品品种与质量的竞争日趋激烈,研发活动成为企业生存和发展的生命线。目前我国一些大型或高科技企业有研发部门,并拥有大量的技术人才。年度研发成本也很大,并且逐年增加。为此,有必要加强研发成本核算的理论探讨和实践处理。

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I.研发成本的内容

企业的研发活动是研究活动和发展活动的集体名称。研究活动是旨在发现新知识,探索新研究成果,设计和测试新产品,改进产品或过程的活动,分为基础研究和应用研究。基础研究一般是指为增加新知识而开展的创造性活动,其特点是支出与未来利益之间通常没有直接联系;应用研究一般是指为解决已发现的实际问题而开展的创造性活动,这些活动往往具有直接受益者(如项目,产品或流程)与公司未来收益密切相关的问题。从事研究活动的企业主要关注应用研究。开发活动是将研究成果或其他新技术投入使用的转型过程,目标是为外部销售或公司本身创建新的或显着改进的产品或流程。

虽然企业的研发活动不同,但目的是研究新产品,改进旧产品;或研究新的生产流程,改进旧的生产流程,以减少未来的业务开支或增加未来的营业收入,并希望在未来获得利益。从事研发活动的企业存在一定的风险。一些研发项目取得了成功,形成了企业所享有的专有技术,或申请了国家专利部门申请和注册等法律程序,取得了专利权;一些研究开发项目可能以失败告终。

在研究和开发活动中,企业经常进行一系列活动,如设计,开发,研究,测试和定型。研发费用的主要内容

(1)直接劳动是指直接参与研发项目和服务人员(技术互助人员,科技管理人员和其他服务项目人员)的科研人员的工资。包括工资,奖金,津贴和相关补贴。

(2)仪器和设备费用是指研发活动所需的设备和房屋等固定资产的折旧和维修费用,以及租赁设备的租金或使用费。

(3)材料费是指研究开发活动直接消耗的电气材料,化学试剂,仪器配件,金属非金属材料等各种消耗材料。

(4)研究费用是指研发的业务人员的差旅费和其他费用。

(5)燃料动力成本是指研发活动直接消耗的燃料和动力成本。

(6)外部处理和现场测试费用是指试生产原型,加工备件,外部实验室分析,测试等的成本,以及研发过程中支付的生产成本和现场试验成本。

(7)其他是指不属于上述项目的研发费用,如数据费,新产品(技术)鉴定费等。

2.研发费用是否应该资本化?

企业在风险研发活动中发生的成本会计处理,西方财务会计有三种方法[1]

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(1)研发部门产生的所有费用均分配给所获得的专利或专有技术,即所有研发费用均予以资本化。使用这种方法的原因是所有研究和开发活动都是为了实现,其所有费用都是为了未来的经济利益,并且应该通过取得成功的项目来进行。

(2)仅将成功的研发成本资本化,并包括所获得的专利或专有技术的价值;不成功的研发成本在失败后摊销,并计入当期费用。

(3)所有研发费用在当期发生时列为费用。财务会计准则委员会(FASB)第2号财务会计准则《研究与开发成本的会计处理》明确规定“研发费用应全部计入当期费用,但其他人执行的费用除外。根据合同。“方法(3)是公认的会计原则,是西方会计实务中广泛使用的方法。

企业的研究与开发活动,是企业自创无形资产的活动。根据财政部所颁布的《企业会计准则》第31条规定企业自行开发的无形资产,应当按开发过程中实际发生的支出数记帐;《工业企业财务制度》也规定企业自行开发并依法申请取得的无形资产,按照开发过程中实际支出计价。我国有关财务会计制度中所规定的对自创无形资产的计价方法,实际上也反映了对研究与开发成本的处理原则-将研究开发成本应计入自创无形资产的价值(即将研究开发成本予以资本化)。但究竟只对获得成功的研究开发成本或将全部研究开发成本(包括失败的研究开发成本)计入无形资产价值?还不明确,使得会计处理上存在较大差异,甚至为了简化核算手续,全部直信游娱乐:接作为当期费用(管理费用)处理。

上述第一种处理方法,将全部研究开发成本计入获得成功的研究开发项目的专利权或专有技术的价值,显然违背了实际成本计价的原则。按照这一方法,企业自创获得无形资产(专利权或专有技术)的入帐价值并非其取得的实际成本,而包括了与该项无形资产取得无关的其它失败项目的研究开发费用。已宣告失败的研究信游娱乐平台:开发项目的成本实际上已成为企业的一项损失〔2〕,与任何期间收入均无关联,既不能和收入配比,对未来收入也没有任何影响,自不应递延结转嗣后期间。因此,将失败的研究开发项目成本-企业已发生的损失-予以资本化,计入资产价值,显然不恰当。

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